BoletíN Informativo 23 Junio 2009 TributacióN Corporativa
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Este boletín informativo de Estudio Yataco Arias Abogados contiene información sobre normas legales recientes, artículos sobre temas legales y tributarios, una opinión sobre la búsqueda de un equilibrio tributario en épocas de crisis, y un informe sobre cómo la crisis económica ha afectado las finanzas públicas del Perú y la necesidad de una reforma tributaria.
BoletíN Informativo 23 Junio 2009 TributacióN Corporativa
- 1. ESTUDIO YATACO ARIAS ABOGADOS BOLETÍN INFORMATIVO SUMARIO 1. Normas Legales. 2. Noticias. 3. Artículos 4. Jurisprudencia 5. Entrevistas 6. Opiniones, etc… Lima, 23 de Junio de 2009.
- 2. ESTUDIO YATACO ARIAS ABOGADOS BOLETÍN INFORMATIVO 23 de Junio de 2009 NORMAS LEGALES DE LA SEPARATA DEL DIARIO OFICIAL “EL PERUANO” DEL MARTES 23 DE JUNIO. Modifican Reglamento de la Ley de Contrataciones del Estado Se modificó los artículos 255°, 259°, 265° y 272° del Reglamento de la Ley de Contrataciones del Estado. (D.S. N° 140-2009-EF) Prorrogan plazo para el inicio de funcionamiento del Índice Nacional de Registro de Personas Jurídicas Se prorrogó hasta el 1 de octubre de este año el inicio del Índice Nacional de Registro de Personas Jurídicas a que se refiere el numeral 5.5 de la Directiva N° 002-2009-SUNARP/SN. (Res. N° 172- 2009-SUNARP/SN) ARTÍCULO ATIENDA LOS PAGOS A CUENTA DEL IR Los contribuyentes que se encuentran en el Régimen General del Impuesto a la Renta y que realizan pagos a cuenta de este tributo en forma mensual mediante alguno de los sistemas indicados en el artículo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (Coeficiente o Porcentaje), están facultados a modificarlos de la siguiente manera: Primero, los que realicen sus pagos a cuenta mediante el Sistema de Coeficiente, podrán modificar dicho coeficiente únicamente a partir del pago a cuenta correspondiente al mes de julio con base en un balance acumulado al 30 de junio. Segundo, los que realicen sus pagos a cuenta mediante el Sistema de Porcentaje (2%), podrán modificarlo a partir del pago a cuenta correspondiente al mes de enero basado en un balance acumulado al 31 de enero, en cuyo caso deberán luego modificar obligatoriamente el nuevo porcentaje con un balance acumulado al 30 de junio, el que será presentado hasta la fecha de vencimiento del pago correspondiente al mes de julio. I. PAUTAS La modificación del Coeficiente o Porcentaje del pago a cuenta del IR 2009 se debe realizar a través del PDT-Formulario Virtual Nº 625 siguiendo los pasos que a continuación se detallan: Primero, ingresar a la opción Declaraciones, elegir la opción Declaraciones Informativas, seleccionar el PDT 625 - Modificación de Coeficiente o Porcentaje del pago a cuenta de Renta de 3ra. categoría. Segundo, en la opción Declaraciones seleccionar la opción Nueva. En la pantalla inicial ingresará los datos de identificación de la declaración. Seleccionar el RUC previamente ingresado en la opción: Registro/Declarantes/Nuevo ubicada en la página principal del PDT. Tercero, posteriormente, registrar información en Estados Financieros y en Determinación del nuevo Coeficiente o Porcentaje. Cuarto, finalmente, deberá llenar lo requerido en Información Complementaria y grabar la declaración registrada. Cabe recordar que el PDT 625 cuenta con la opción Validar, la cual le permite conocer las inconsistencias (errores o falta de información obligatoria a declarar) detectadas en su solicitud.
- 3. ESTUDIO YATACO ARIAS ABOGADOS II. PRESENTACIÓN Tratándose de Principales Contribuyentes en los lugares fijados por Sunat para efectuar la declaración y pago de sus obligaciones tributarias. No obstante, también podrá presentarla a través de Sunat Virtual aquellos Principales Contribuyentes comprendidos en el Anexo de la RS Nº 260- 2004/SUNAT y los que hubieran sido notificados por Sunat para tal efecto. Para los demás contribuyentes, la presentación será exclusivamente a través de Sunat Virtual. Por último, el PDT 625 se encuentra a disposición de los contribuyentes en Sunat Virtual www.sunat.gob.pe, también puede ser solicitado directamente en cualquier dependencia de Sunat. La modificación de ambos sistemas puede aliviar el flujo de caja mensual de las empresas, advierten muchos especialistas. OPINIÓN EN BUSCA DEL "JUSTO MEDIO" TRIBUTARIO. Dr. Fernando Zuzunaga del Pino Especialista en Derecho Tributario Diversos analistas afirman que en épocas de crisis es mejor aumentar el gasto gubernamental antes que rebajar impuestos, porque mientras aumentar gasto implica necesariamente mayor demanda e inversión, no podemos asegurar que el ahorro tributario se convierta en consumo. Los contribuyentes podrían no convertir ese ahorro en gasto. Nuestro ministro de Economía considera el tema zanjado. Afirma que no habrá una reforma tributaria, pero que sí existirán ajustes ante ciertos problemas que surjan en la actividad privada (Gestión 03.03.2009), aunque estos no implican que se baje la guardia en materia de fiscalización. Al contrario, se harán "campañas agresivas" en materia de auditoría. Dicho de otro modo, no todo será "palo" para el contribuyente, existirán facilidades que permitan cumplir sus obligaciones tributarias buscando un "equilibrio" a veces difícil de lograr. El objetivo trazado por el Gobierno está claro: buscar un "justo medio" en materia tributaria, una suerte de apretón de cinturón que no sea tan fuerte que asfixie al contribuyente. La única iniciativa anticrisis del Ejecutivo en materia del Impuesto a la Renta convertida en la Ley 29342 postula para los edificios y construcciones que se inicien a partir de enero de 2009 y terminen a más tardar el 31 de diciembre de 2010 (o por lo menos tengan un avance de obra del 80% o más), una depreciación tributaria equivalente al 20% anual, en sustitución del 3% actualmente vigente. Esto se traduce en un menor pago anual del Impuesto a la Renta equivalente al 5.1% del valor de la edificación o construcción, aplicable a todos los sectores. El primer objetivo es "(…) que las empresas dispongan de mayores recursos financieros en el corto plazo" y el segundo es "(…) continuar incentivando la inversión en el sector construcción…" (Exposición de Motivos de la Ley). Este último queda claro, pero el primero no tanto dado que la norma entrará en vigencia a partir del 1° de enero de 2010, por lo que la deducción del gasto y por tanto el "alivio" financiero se disfrutaría con motivo de la presentación de la declaración jurada correspondiente al ejercicio 2010, esto es, terminando el verano del 2011. El efecto postergado de la medida no es un problema de la norma, sino una circunstancia propia del Impuesto a la Renta de configuración anual, cuyas modificaciones por exigencia constitucional, rigen a partir del año siguiente a la publicación de la variación.
- 4. ESTUDIO YATACO ARIAS ABOGADOS ¿Podríamos esperar los contribuyentes algún alivio vinculado al Impuesto a la Renta antes de fines de marzo de 2011? Sí, siempre que no se trate de medidas que reduzcan la base de cálculo o la tasa del impuesto, lo cual no es poco si de lo que se trata, por ejemplo, es de modificar la determinación de los "pagos a cuenta" del Impuesto a la Renta del propio ejercicio 2009 o del 2010, cuya variación podría ser inmediata, en el entendido que son obligaciones tributarias independientes, aún cuando vinculadas al Impuesto a la Renta anual. COMENTARIO NORMATIVO REGLAMENTO DE LA LEY N° 29351 QUE REDUCE LOS COSTOS LABORALES A LOS AGUINALDOS Y GRATIFICACIONES POR FIESTAS PATRIAS Y NAVIDAD El 20 de junio de 2009 se publicó el reglamento de la Ley Nº 29351 (en adelante, la “Ley”) que reduce los costos laborales a los aguinaldos y gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad. Los aspectos más importantes del mencionado dispositivo legal son los siguientes: 1. La inafectación a las gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad es de aplicación para los beneficios laborales que correspondan ser pagados a partir del semestre correspondiente a la entrada en vigencia de la Ley. 2. La excepción a la inafectación comprende a las retenciones efectuadas por concepto de Impuesto a la Renta, a los descuentos autorizados por el trabajador; y, a los dispuestos por mandato judicial. 3. Las gratificaciones proporcionales (truncas) que se paguen por motivo de ceses ocurridos a partir de la vigencia de la Ley quedan comprendidas dentro de la inafectación establecida por ésta. 4. En los convenios de remuneración integral que incluyan a las gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad, la inafectación alcanza a la parte proporcional correspondiente de estos conceptos. En la planilla electrónica deberá discriminarse la proporción inafecta. 5. La bonificación extraordinaria establecida en el artículo 3 de la Ley, deberá ser pagada al trabajador en la misma oportunidad en que se le abone la gratificación legal correspondiente. En caso de cese, dicha bonificación deberá ser pagada junto con la gratificación proporcional (trunca) respectiva. 6. La gratificación extraordinaria sólo se encuentra afecta al Impuesto a la Renta de quinta categoría. 7. En el supuesto de los trabajadores cubiertos por una Entidad Prestadora de Salud (EPS), el monto de la bonificación extraordinaria será equivalente al 6.75% del aporte al Seguro Social de Salud (EsSalud). 8. La inafectación establecida en la Ley se aplicará a las gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad a otorgarse en los regímenes laborales especiales, de origen legal o colectivo. 9. Los descuentos autorizados por el trabajador en ningún caso podrán referirse a obligaciones establecidas por la Ley. 10. Quedan excluidas de la inafectación establecida por Ley, las gratificaciones adelantadas que hubieran sido pagadas antes de la entrada en vigencia de la Ley.
- 5. ESTUDIO YATACO ARIAS ABOGADOS INFORME LA CRISIS NOS AGARRO SIN REFORMA TRIBUTARIA Informe de la Cámara de Comercio de Lima. Después que en septiembre del año pasado se profundizara la crisis financiera en la economía estadounidense, se han venido sintiendo sus efectos negativos en la economía peruana, no sólo a través del canal externo sino especialmente en las cuentas fiscales, traduciéndose en una enorme recaudación tributaria. Ello como consecuencia, principalmente, de los malos resultados económicos de la actividad exportadora, así como la drástica desaceleración en el ritmo de crecimiento económico. La respuesta del Gobierno orientada hacia la aplicación de un Plan de Estímulo Económico (PEE) coherente en sus objetivos significa – en términos prácticos – profundizar los efectos negativos en el balance fiscal del sector público no financiero. Sin embargo, el control de la inflación, la solvencia del sistema financiero, el nivel óptimo de las reservas internacionales y la correcta administración de la deuda externa en la última década, dan espacio para una política fiscal expansiva. FACTORES DE RIESGO Cabe señalar que un importante factor de riesgo se centra en el desenvolvimiento de la crisis en Estados Unidos, puesto que de mantenerse dicha situación seguirá afectando negativamente nuestros recursos fiscales, que ya han sido disminuidos drásticamente en lo que va del año. Además, debemos tener en cuenta que la caída de los precios de los commodities, la desconfianza en los agentes económicos y las mayores demandas sociales consecuentes con la profundización de la crisis, pueden restar efectividad a los resultados del PEE. No obstante, la política fiscal contracíclica aplicada ya se empieza a observar al menos estadísticamente, sobre todo en una clara expansión del consumo, pero fundamentalmente en el impulso de la inversión pública. Así, el consumo público se ha incrementado 4.6% en términos reales durante el primer trimestre del presente año debido, esencialmente, a mayores gastos en bienes y servicios. En tanto que la inversión pública lo hizo en 24.0%, siendo a nivel de gobierno general mayor en 28.6% mientras que las empresas públicas tuvieron un descenso de 4.4%. Cabe destacar que la mayor expansión se materializó en los gobiernos regionales que incrementaron su inversión pública en 82.5%, por lo que se espera que dicha situación impulse el empleo y el limitado crecimiento tanto del consumo como de la inversión privada. CAMBIOS EN LAS REGLAS Ante la necesidad de lograr un importante impulso fiscal, el Ministerio de Economía y Finanzas (MEF) se ha visto obligado a cambiar las reglas fiscales incluidas en la ley de Responsabilidad y Transparencia Fiscal, tal como está previsto en la legislación, en caso de crisis internacional. Así, se ha propuesto al Congreso de la República modificar la meta de déficit fiscal para 2009 y 2010, incrementándola de 1 a 2% del PBI. Aunado a ello se ha solicitado ampliar el límite de incremento anual real del gasto no financiero para que sea superior a 3%. La óptima gestión de la deuda durante la actual década permitió reducir el ratio deuda – PBI de 45.9% en el 2001 al 24.0% en el 2008. El déficit fiscal proyectado de 2% es sostenible, sin embargo se espera para el 2009 y 2010 un aumento en el peso de la deuda, por ello consideramos trascendente que esos recursos sean eficientemente asignados. Además, la crisis ha revelado algunas tareas pendientes en reforma tributaria. De esta manera, resulta necesario sustentar las cuentas fiscales en rubros de ingresos menos vulnerables a los ciclos económicos, amén de fortalecer y ampliar la base tributaria para que exista un importante espacio para una política fiscal contracíclica cuando sea necesario.
- 6. ESTUDIO YATACO ARIAS ABOGADOS RESULTADO DE LAS CUENTAS FISCALES Como reflejo del impacto de la crisis financiera y económica mundial en la economía peruana, destacan los resultados del sector público no financiero. El superávit registrado en el primer trimestre de este año (S/2,071 millones) – expresando en términos reales – ha sido menor en 44.9% respecto al superávit registrado el 2008. Estos resultados se deben fundamentalmente a la caída de los ingresos tanto tributarios (-8.8%) como no tributarios (-31.3%) y al mayor gasto de capital impulsado por el PEE que se incrementó en 75.2%. Tanto el Impuesto a la renta (IR) como el Impuesto General a las Ventas (IGV) se han convertido en los dos impuestos fundamentales en nuestro sistema de recaudación debido a que en conjunto representan más del 90% de los ingresos tributarios. La caída en el IR, que en el primer trimestre ascendió a 13.2%, se explica fundamentalmente por la educción drástica en el precio de los principales commodities – cobre y zinc -, afectando el pago de impuestos de empresas mineras por renta de tercera categoría. Pero la crisis también ha afectado ligeramente la recaudación por IGV (interno e importado) durante el primer trimestre del presente, habiéndose reducido en 1.1%. Si bien las menores importaciones afectaron el IGV importado en 11.7% dicha situación se pudo contrarrestar a través de un incremento en el IGV interno que tuvo una expansión de 8.0% a la par con el crecimiento moderado de la economía de los tres primeros meses de este año. Por su parte, la recaudación por Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) se redujo en 23.3%, a pesar del repunte del mes de marzo cuando la recaudación se incrementó en rubros como combustible (14.7%) y gaseosas y agua mineral (67.9%). En tanto, los ingresos no tributarios (regalías y canon) cayeron en 43.3% en el primer trimestre. DICCIONARIO LEX TERMINOLOGÍA LEGAL: TRIBUTARIA. REINTEGRO TRIBUTARIO Es el importe a devolver a favor del comprador, el cual está constituido por la diferencia entre el monto del impuesto facturado con las tasas establecidas por una determinada ley y el que corresponda por la aplicación de las tasas fijadas en nuevos dispositivos que reemplazan de alguna manera a la ley anterior. RESOLUCIÓN FICTA Se denomina resolución ficta a la resolución que se presume es emitida por el ente administrativo como consecuencia de haber incurrido en silencio administrativo.